开办费摊销年限规定（开办费的最新账务处理）

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企业筹建期间，发生的各项费用怎么处理？有些人的第一反应是直接计入费用就行了，其实在会计账务处理和税法上的规定是有差异的，如果处理不好，会有一定的税务风险存在。

一、会计处理

实操中，企业会根据情况，选择适用《企业会计准则》、《小企业会计准则》以及《企业会计制度》中的一个，因为选择不同，筹建费的处理也会不同。

《企业会计准则》和《小企业会计制度》对于筹建期间发生的费用，处理方法为在费用发生时，计入到管理费用下的“开办费”，而《企业会计制度》则是在发生时先计入长期待摊费用，在生产经营的当月，再一次计入到管理费用当中。

那么有哪些企业适用《企业会计制度》呢？根据《企业会计制度》的第二条的规定：

除不对外筹集资金、经营规模较小的企业，以及金融保险企业以外，在中华人民共和国境内设立的企业(含公司，下同)，执行本制度。

但是，在2007年《企业会计准则》实施了，该准则适用于“中华人民共和国境内设立的企业”，之后几乎大部分企业都采用年的《企业会计准则》。

在进行账务处理时，还需要注意的是，一些构建固定资产、无形资产发生的安装费、运输费等费用，应该计入固定资产和无形资产原值中，不应计入开办费中，还有就是应该由投资各方承担的费用，也不应该列入开办费中。

二、税务处理

先看税法中的相关条款

1、《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）规定，新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

2、《企业所得税法实施条例》第七十条规定：企业所得税法第十三条第(四)项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

可以看到，对于筹建期的开办发，纳税人可以选择两种处理方式，分别是：

第1种、开始经营之日一次性扣除

第2种：按长期待摊费用处理，摊销期不得低于3年

这2种方法可以任选其一，选择一种后不得改变。

三、纳税申报

对于筹建期费用的纳税申报，还有两处需要注意的地方，第一是招待费限额扣除，第二是，筹建期的费用，不得计算为当期亏损，下面详细说明一下。

先说招待费限额扣除，国家税务总局公告2012年第15号规定：

企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

也就是说对于筹建期发生的招待费，税法上只认可发生数的60%。假设，A公司筹建期发生各种开办费50万元，其中10万元是招待费，那么在进行纳税申报时，就需要进行调整了，实际能抵减利润的费用金额为=（50-10）+10×60%=46万元。

接着是筹建期费用，不得计算为当期亏损，这个怎么理解呢？

我们知道，税法上对于亏损金额，是有5年的弥补期的，如果过了5年，那么这个亏损金额就无法抵减以后期间的盈利了，这对于纳税人相当于一笔损失。而筹建期可能会持续几年的时间，在筹建期间，企业几乎都是亏损状态，如果这些亏损计入了当年亏损，那么对于企业来说，这些亏损能弥补的年限就减少了。举例说明：

A公司从2016年到2018年为筹建期，筹建期3年，2019年开始实际经营，分别发生费用100万、150万、200万，这3年公司的净利润为亏损100万、150万、200万，如果每年的亏损都计入当年亏损金额，那么2016年亏损的100万，只能由2021年前的利润来弥补，2017年、2018年以此类推，这就相当于2016年100万从经营期开始，只弥补了2年，是不是很划不来。

所以税法上规定要从开始经营年份开始计算，这对于纳税人来说是一个利好，所以我们在纳税申报时就要用好这个政策。

以A公司举例的话，2016年申报时，对于这100万亏损，要做纳税调整，调整后，当年的纳税调整后所得为0，2017年和2018年以此类推。

到2019年公司开始正常经营后，在申报2019年所得税时，要将2016年-2018年的开办费，进行纳税调整，做到2019年的纳税表中，比如2019年应纳税所得500万，正常申报时500万，我们要将2016年-2018年的开办费调整到2019年里，则2019年调整后的应纳税所得为500万-100-150-200=50万。

当然，如果你公司选择的是将筹建期开办费用长期待摊的方法处理的话，那么在2019年开始经营时，就按照摊销的金额进行调整即可。