营业税暂行条例实施细则释义（征收教育费附加的暂行规定）

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逃税罪最近被大家广泛关注，那么哪些行为属于偷逃税，法律又对其如何规定?

偷税行为的总特征在于:“假”。纳税人主要以欺骗、隐瞒的方式达到偷漏税的违法目的。

1. 伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证。比如开假发票、做假账，对账簿、记账凭证进行挖补、涂改；

2. 在帐簿上多列支出或者不列、少列收入。多列支出以冲抵或减少实际收入；

3. 经税务机关通知申报而拒不申报；

4. 进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款；

5. 比如阴阳合同，设立阴阳合同，收入少的放在阳合同中，公开并用于纳税，达到少缴税款的非法目的；

6. 隐匿其从直播平台取得的佣金收入虛假申报偷逃税款。通过设立多家个人独资企业、合伙企业虚构业务，将其个人从事直播带货取得的佣金、坑位费等劳务报酬所得转换为企业经营所得进行虚假申报偷逃税款。

逃税罪,具体是指纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报,逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额10%以上,或者缴纳税款后,以假报出口或者其他欺骗手段,骗取所缴纳的税款的行为,以及扣缴义务人采取欺骗、隐瞒等手段,不缴或者少缴已扣、已收税款,数额较大的行为。

逃税罪主体是特殊主体，即依法负有纳税义务的纳税人和负有代扣代缴、代收代缴税款义务的扣缴义务人，包括单位和个人。侵犯的客体是国家的税收管理制度。构成逃税罪要求行为人在主观上具有犯罪的故意，即明知应当缴纳税款而故意逃避缴纳税款。因过失造成少缴或者不缴税款的，不构成犯罪。行为人为逃避缴纳税款在客观上采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报等手段。

不起诉案例分析：

一：（琼中检公诉刑不诉［2017］12号）案，法院认为，被不起诉人吴某某虽实施了《中华人民共和国刑法》第二百零一条第一款、第三款以及第二百一十一条规定之行为，但犯罪情节轻微，具有自首，补缴应纳税款、缴纳滞纳金、已受行政处罚之情节，根据《中华人民共和国刑法》第六十七条第一款之规定，可以免除刑罚。根据《中华人民共和国刑事诉讼法》第一百七十三条第二款之规定，决定对吴某某不起诉。

律师辩点：犯罪嫌疑人犯罪情节轻微、可免除处罚；行为人实施逃税行为后，主动投案自首，补缴税款、缴纳滞纳金并接受行政处罚，犯罪情节轻微，可免除刑罚，不起诉。

根据《刑事诉讼法》第173条第2款规定：“对于犯罪情节轻微，依照刑法规定不需要判处刑罚或者免除刑罚的，人民检察院可以作出不起诉决定。”

二：（黑望检公诉刑不诉[2017]25号）案，法院审查并退两次补充侦查后，仍然认为认定该案张某某构成逃税罪的犯罪事实不清、证据不足，不符合起诉条件。根据现有证据从被不起诉人张某某主观认识、业务水平和当时税务机关没有下达追缴通知、申报文书等情况来看，张某某主观上并不具有逃避纳税非法获利的目的，缺乏逃税罪的主观构成要件，应当对张某某作出存疑不起诉处理。依照《中华人民共和国刑事诉讼法》第一百七十一条第四款的规定，决定对张某某不起诉。

律师辩点：犯罪嫌疑人主观上不具有逃避纳税非法获利的目的，缺乏逃税罪的主观构成要件，证据未达到确实充分的要求，犯罪事实不清、证据不足，不符合起诉条件，应对其存疑不诉。

三：（渝足检刑不诉［2017］1号）案，经法院审查并二次退回补充侦查，仍然认为重庆市大足区公安局认定的犯罪事实不清、证据不足。鉴于涉案的237份发票由谁开的、发票载明的交易事项的真实性未查清，不能证明唐某某有偷逃税的故意，也无法查明重庆市大足县**有限责任公司逃避缴纳税款的数额，不符合起诉条件。依照《中华人民共和国刑事诉讼法》第一百七十一条第四款的规定，决定对唐某某不起诉。

律师辩点：根据现有证据不能证明行为人具有偷逃税的故意，也无法查明逃避缴纳税款的数额，案件真实性未查清，不符合起诉条件，因此对其进行不起诉辩护合情合理。

四：（翁检公诉刑不诉［2016］17号）案，法院认为，本案中的小产权房不是合法存在，也不是法律规定的合法纳税主体，虽然税务部门依据《中华人民共和国营业税暂行条例》《营业税暂行条例实施细则》对其进行征税，但考虑到法律缺失未明确提及对“五无工程”或是小产权房归类为纳税对象，目前法律尚未对此类行为作出确定性解释。故依据《中华人民共和国刑事诉讼法》第一百七十三条第一款的规定，决定对李某某不起诉。

律师辩点：法条中明确规定：逃税罪的主体为特殊主体，即纳税人和扣缴义务人。构成逃税罪，必须满足纳税人或扣缴义务人的主体资格，否则不是逃税罪的主体，本案中，小产权房不是合法存在，也不是法律规定的合格主体，因此不构成逃税罪。